甲公司的账务处理如下：

　　(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为702000元：

　　借：在建工程一机械设备　702000

　　应交税费一应交增值税　102000

　　贷：银行存款　600000

　　(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元：

　　借：在建工程一机械设备　40000

　　贷：原材料　30000

　　应付职工薪　10000

　　(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：

　　借：固定资产-机械设备　742000

　　贷：在建工程-机械设备　742000

　　(4)如果设备是10年的折旧期，那么按照直线法每年将计人成本费用742000/10=74200元，

　　而如果可以租赁一台设备，年租金是80000元，从会计成本角度考虑，购买设备的每年计入成本低于租金，而如果考虑到在购买时候要支付一笔742000的资金，而且资金是占用利息的，从企业的总成本考虑，那么租赁一台设备对于成本管理来说，是降低的。但无论那种方法，都需要在提高机械使用率和降低机械使用费的开支之间进行权衡，确保总成本最低。

　　(三)间接成本的核算与控制

　　园林绿化工程间接成本类同于工业企业的制造费用。间接成本要按照直接成本、预算间接成本的比例等进行具体的分配，所选用的各项分配标准与编制工程预算时的取费标准一致。园林绿化工程要控制非生产人员的数量，本着高效、节约的原则对各项费用开支进行控制，以减少非生产成本的开支。要加强质量、工期、安全管理以及回收工程款等方面的工作，杜绝一切可能造成损失的漏洞。同时要强化 管理人员和工程施工人员的培训工作，不断提高他们的技术水平、竞争意识以及工作责任感等等。通过高素质的人力资源来提高劳动生产率，进而在增加收入的同时将间接成本降下来。例如：2010~6月，某园林绿化公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资50万元;生产部门管理人员工资30万元;公司管理部门人员工资10万元;其他人员10万元。根据所在地政府规定，公司计提医疗保险费、养老保险等其他附加费用为工资的40%。

　　应计人生产成本的职工薪酬金额

　　50+50×40%

　　=70(万元)

　　应计入制造费用的职工薪酬金额

　　=30+30×40%=42(万元)

　　应计入管理费用的职工薪酬金额

　　=10+10×40%=14(万元)

　　应计其他职工薪酬金额

　　10+10×40%=14(万元)

　　借：生产成本　700000

　　制造费用　420000

　　管理费用　140000

　　其他业务支出　140000

　　贷：应付职工薪酬-工资等　1400000

　　6月计入成本费用类的共有生成成本70万元和制造费用42万元，企业制造费用中人员工资明显偏高，超过了生产工人的一半以上，表明企业非生产人员较多，需要进行人员的优化。

　　三、成本核算中应注意的问题

　　(一)正确计算工程分包的会计处理

　　工程分包在园林施工企业比较常见，一般园林企业会将工程中的土方工程及大型机械作业的一部分工程分包给他人施工，那么进行正确的工程分包工程核算就非常重要。假设某园林施工企业是总承包商，将一部分工程分包给其他企业，分包工程价款为50万元，按照工程款10%收取管理费。一般园林施工企业将分包的工程收入纳入本企业的收入与成本，视同是自建工程，会计处理如下：

　　(1)园林施工企业收到工程款时：

　　借：银行存款50万

　　贷：工程结算收入50万

　　(2)园林施工企业向分包企业支付分包工程款时：

　　借：工程施工一合同成本(分包)45万

　　贷：银行存款45万

　　这种方法的弊端是出现收入统计重复，容易造成成本核算和资金收付会计信息失真，这样成本核算意义不大。所以笔者认为，对于工程整体分包的情况，根据实质重于形式的原则，进行成本核算方法的改进。即

　　将改变自建工程核算方法，只对计提分包管理费的收入进行确

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